Распределённая прибыль (начисленные дивиденды) представляет собой доход для целей социального страхования
так же как и, например, вознаграждение за управленческую деятельность (деятельность функционера, директора компании).
Обязанность уплачивать взносы в кассы социального больничного и пенсионного страхования вытекает из параграфа 25 (1) GSVG (закон об обязательном страховании для самозанятых). В соответствии с которым, обязательному страхованию подлежат и доходы в качестве управляющего директора (функционера) общества с ограниченной ответственностью и доходы учредителя, назначенного управляющим директором.
Решением VwGH (Административного суда) от 2011/08/077 было постановлено, что распределенная прибыль также должна образовывать базу для исчисления взносов. Таким образом, обязательство по уплате взносов в соответствии с GSVG и прежде распространялось на распределенную прибыль, однако, SVS (касса обязательного страхования для самозанятых) не включала раньше дивиденды в базу взносов, потому что необходимая для этого информация просто отсутствовала.
Этот недостаток был устранен введенной в 2016 году обязанностью отчитываться о распределении дивидендов. С тех пор распределение прибыли управляющим директорам, подпадающим под действие GSVG, должно отражаться в декларации по налогу на прирост капитала (Ka1).
Ввиду отсутствия на тот момент правовой основы для обмена данными между налоговыми органами и SVS это обязательство по предоставлению отчетности по-прежнему не приводило к включению распределения прибыли в базу взносов.
Этот пробел был устранен путем адаптации Положения о передаче данных на основе § 229a GSVG BGBl.II 107/1998 с BGBl 38/2020. Согласно чему в SVS теперь отправляется отчет о распределении прибыли, полученной после 1 января 2019 года, и вносится в декларацию по налогу на прирост капитала . На данный момент, согласно практической реализации вышеуказанного Положения, о распределении прибыли до 31 декабря 2018 г. в SVS не сообщается.
Далее мы попытаемся продемонстрировать в несколько упрощенной форме, с учётом актуальных разъяснений от SVS, при каких условиях распределённая прибыль становиться базой для исчисления страховых взносов в соответствии с GSVG/FSVG, и попробуем проиллюстрировать сложность вопроса на примере случаев из практики.
Кто обязан платить взносы или отчитываться по GSVG/FSVG?
На управляющих директоров могут распространяться следующие страховые случаи:
- Управляющие директора GmbH(ООО), с обязательным членством в Торгово-промышленной палате (§ 2, абз. 1 Z 3 GSVG). Это те GmbH у которых есть лицензия (Gewerbe), которые внесены или должны быть внесены в реестр хозяйствующих субъектов (Gewerberegister)
- Управляющие обществ с ограниченной ответственностью, не принадлежащих к Торгово-промышленной палате (§ 2, абз. 1 Z 4 GSVG).
Сюда входят так называемые «новые самозанятые» (например, директора холдинговых компаний). - Управляющие компаний GmbH, не входящих в Торговую-промышленную палату, чья деятельность подпадает под действие FSVG (= freelance GmbH ) (§ 2, пункт 2 FSVG), включая, например, управляющих компаний Ziviltechniker-GmbHs oder Ärzte-GmbHs. подпадающих под обязательное пенсионное страхование через FSVG.
Обязанность по уплате страховых взносов из распределенной прибыли предполагает наличие обязательного страхования.
Однако обязательство сдавать декларации предусматривает только передачу данных акционеров(учредителей)-управляющих директоров, которые подпадают под действие GSVG.
Поскольку указанные выше факты обязательного страхования связаны с различными юридическими последствиями, вопрос о существующей обязанности по уплате взносов и отчетности о распределении прибыли может быть прояснен только при правильной классификации действующего обязательного страхования. Ниже приводится приблизительное сравнение взносов и обязательств по отчетности для отдельных случаев страхования.
- Управляющие директора GmbH, входящего в Торгово-промышленную палату
Обязанность платить взносы
Независимо от суммы вознаграждения, а также независимо от того, выплачивается ли вообще гонорар управляющего директора (примечание: исключение «малого бизнеса» невозможно),
всегда существует обязательство платить взносы.
Обязанность сообщать о распределении прибыли (начислении дивидендов)
Если есть управляющий партнер(акционер, учредитель) на которого распространяется GSVG(Gesellschafter-Geschäftsführer), возникает обязательство декларировать (Meldeverpflichtung).
Однако следует отметить, что § 2, пункт 1 Z 3 GSVG предполагает прямое участие. Участие через холдинговую компанию обычно приводит к обязательному страхованию в соответствии с § 2, пункт 1 Z 4 GSVG (новые самозанятые).
- Акционеры-управляющие директора ООО, не входящего в Торгово-промышленную палату (новые самозанятые)
Обязанность платить взносы
Обязательство платить взносы возникает только в случае наличия обязательного страхования. Сами по себе выплаты дивидендов не имею своим следствием возникновение обязательного страхования в качестве «нового самозанятого».
Обязательное страхование возникает только в том случае, если:
- В год распределения дивидендов либо был превышен страховой лимит (5830,20 евро в 2022 году), либо была подана декларация о превышении,
- управляющий директор также является аукционером общества с ограниченной ответственностью, с пакетом акций от и более 25%
- и него возникают доходы, от деятельности в качестве директора, согласно § 2 абзацу 1 Z 4 GSVG (это обстоятельство поясняется декларацией KESt)
Существенным является то, что уже существующее обязательное страхование управляющего директора в связи с другой деятельностью не влияет при принятии решения подпадают ли выплаты дивидендов под обязательства по уплате взносов.
Обязанность сообщать о распределении прибыли (начислении дивидендов)
Обязанность декларировать возникает как следствие обязательного страхования и, следовательно, возникает на тех же условиях, которые определяют обязанность платить взносы. Расхождение между обязательством по сдаче отчетности и обязательством по уплате взносов имеется только в случае превышения страхового лимита в течение одного года, поскольку декларация по налогу на прирост капитала должна быть представлена в момент распределения прибыли. Последующие изменения статуса обязательного страхования управляющего партнера не приводят к изменению декларации по налогу на прирост капитала.
Таким образом, возникает ли у управляющего директора обязательство вносить вклад и обязательство отчитываться следует устанавливать в каждом конкретном случае отдельно.
- Управляющие партнеры, деятельность которых подпадает под действие FSVG (= freelance GmbH)
соответствии с § 2, абзацем 2 FSVG , управляющие, например, компаний ООО имеющих целью гражданское строительство, а также врачебные практики в форме GmbH, обязательно застрахованы в кассах для самозанятых.
Обязанность платить взносы
Из-за ссылки из §§ 3 и 19 FSVG на § 25 GSVG существует обязательство по уплате взносов из доходов полученных в следствии распределения прибыли.
Обязанность сообщать о распределении прибыли (начислении дивидендов)
Управляющие директора, застрахованные в обязательном порядке в соответствии с Разделом 2 (2) FSVG, не обязаны отчитываться. Положение о передаче данных на основе § 229a GSVG BGBl.II 107/1998 с BGBl 38/2020 предусматривает обязательство по отчетности только для управляющих директоров, подпадающих под действие GSVG.
Таким образом, несмотря на то, что существует обязательство по уплате взносов, нет обязанности отчитываться в декларации по налогу на прирост капитала. Уведомление о распределении в SVS должно быть сделано самостоятельно. Непредставление отчета может привести к административному штрафу в размере 440,00 евро.
Как распределение прибыли влияет на базу для исчисления взносов в кассы обязательного страхования?
Базой для исчисления взносов в кассы обязательного страхования является Валовое распределение прибыли(Bruttoausschüttung), то есть дивиденды до вычета налога на прирост капитала (KESt). И это происходит в год начисления дивидендов, независимо от того прибыль какого года начисляется (выплачивается). База ограничена суммой максимального взноса (после которого страховка не начисляется, в 2022г это 5.670 Euro brutto ежемесячно).
Являются ли взносы в страховку из распределений прибыли деловыми расходами?
Судьба взносов GSVG ввозникающих в результате распределения прибыли окончательно не прояснена. С одной стороны распределение прибыли – это доход от капитала, к которому применяется специальная налоговая ставка. Раздел 20 (2) EStG устанавливает запрет на вычет расходов в связи с этим типом доходов.
Но поскольку обязанность вносить взносы вытекает из управленческой функции, вышеуказанный запрет применяться не должен . Таким образом, взносы на социальное обеспечение могут вычитаться как операционные расходы у управляющего директора в рамках его декларации доходов от самозанятости. Эта точка зрения широко распространена в литературе.
Особые случаи и варианты реализации
Рассмотрим далее собые случаи, которые мы считаем наиболее важными, а также вопросы, вызывающие сомнения.
- «Замораживание» базы взносов при выходе на пенсию
Поскольку (последующее) уведомление о выплатах относится к периодам, для которых предварительные базы взносов окончательно зафиксированы, в связи с процедурой начисления пенсий, не будет никаких изменений или увеличений основы для исчисления взносов за счет распределений прибыли. - Менеджеры с обязательным страхованием ASVG (трудовой договор, <25% долей)
Перейдя с GSVG на ASVG, могут избежать возникновения обязательств по взносам в кассы SVS. Однако это возможно только до доли 49,99% и требует, в частности, наличия трудового договора с компанией и отсутствия «блокирующего миноритария».
В любом случае такой вариант следует просчитывать в каждом конкретном случае, поскольку сумма взносов ASVG не является незначительной. Такое решение может быть привлекательным в случае низкой заработной платы или для функционеров пожилого возраста. - Принятие решения о распределении прибыли
Взносы на социальное страхование начисляются ежегодно только до максимального значения базы (=HBGL) (2022: 79 380,00 евро). Распределение прибыли имеет таким образом приоритет в те годы, когда данный порог уже или почти был достигнут, что может привести либо к полному отсутствию взносов или сокращению взносов из-за превышения максимальной базы взносов. - Управление по коммерческому праву против управления по хозяйственному праву (Handelsrechtliche Geschäftsführung vs. Gewerberechtliche Geschäftsführung)
Отказ от управления по коммерческому праву и принятие функции управляющего директора исключительно по хозяйственному праву приводит к страхованию в соответствии с ASVG в качестве реального работника. Таким образом, распределение прибыли не будет облагаться взносами в кассу SVS. - Акционеры с договором подряда или не работающие в GmbH
Согласно формулировке статьи 25 (1) GSVG, (чистый) акционер не обязан платить взносы в кассу страхования от распределенной прибыли . Поскольку это акционер, который в качестве „нового самозанятого“(neuer Selbständiger) или индивидуального предпринимателя(Einzelunternehmer) не является управляющим директором, а работает на GmbH по договору подряда, то из-за отсутствия статуса функционера, взносы платить не должен и не обязанность сообщать. Тем не менее, SVS еще не сделала окончательного заявления по этой категории случаев. - Распределение прибыли как возврат займа. Возврат займа не влечет за собой
ни обязательств по отчетности, ни обязательств по взносам. - «лазейка» для управляющих-акционеров не обязанных
и не сдающих декларации по подоходному налогу.
Для управляющих-акционеров без официально установленного дохода от индивидуальной трудовой или коммерческой деятельности в настоящее время не производится последующая переоценка отчислений на социальное страхование, несмотря на отчетность в декларации KESt. Т.е. такой акционер может быть изначально застрахован, как «малый предприниматель» + через супругу или супруга и платит с тех пор только UV – страхование от несчастного случая (€ 10,64 в месяц). На данный момент предпринимаются работы по устранению данной «лазейки».
Итог вышесказанного:
С 1 января 2019 года, в связи с вступлением в действие обмена данными между налоговым органами и кассами обязательного социального страхования для самозанятых SVS, при определении базы для исчисления взносов в кассы обязательного социального страхования учитываются также и дивиденды. Однако это не означает, что любое распределение прибыли автоматически облагается взносами в кассы обязательного социального страхования. Возникают ли обязательства по взносам и отчетности следует уточнять в каждом конкретном случае. Мы будем рады помочь вам с решением любых вопросов в этом контексте.
Совет: Многие управляющие-акционеры регистрируют компанию по адресу проживания, откуда компания и ведёт де-факто свою деятельность. Сдача в аренду помещения компании в виде офиса, не только уменьшает базу для исчисления налога на прибыль корпорации, но и не является дивидендами. Более того, подобный тип доходов (доходы от сдачи недвижимости в аренду) у выгодополучателя - директора НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД ДЕЙСТВИЕ GSVG и страховка с этих доходов не начисляется.
актуальность: 1 ноября 2022 г.
#налоги #Австрия Информация, содержащаяся в данной статье, не является профессиональной консультацией, а потому не может служить основанием для принятия каких-либо решений.
Автор не несёт никакой ответственности за последствия, вытекающие из использования содержащейся в данной статье информации, включая ошибки и пропуски.
Все права охраняются. Запрещено воспроизведение, сохранение в банках данных, а также распространение полного текста данной статьи или её фрагментов любыми способами – электронным, механическим, с помощью звуковой или видео записи и др. – без предварительного письменного согласия автора.