Понятия «центр жизненных интересов», «налоговое резидентство»

 

Лицо несет неограниченную налоговую ответственность в Австрии, если оно имеет центр жизненных интересов ИЛИ место постоянного жительства в Австрии. Резиденция (место постоянного жительств) означает наличие квартиры в Австрии, которой вы можете распоряжаться в любое время. Если невозможно четко определить, имеет ли то или иное лицо центр жизненных интересов в Австрии, то следующим критерием, для определения налогового резиденства, является место постоянного жительства. Это место, где человек находится не временно.

Лица с неограниченной налоговой ответственностью в Австрии (центр жизненных интересов - Австрия), обычно облагаются налогом в Австрии на свой «всемирный доход» - принцип универсальности. Все остальные лица облагаются налогом в Австрии только относительно их австрийских доходов, от источников в Австрии - принцип территориальности. При определенных обстоятельствах, однако, наличие даже арендованной квартиры в Австрии может привести к неограниченной налоговой ответственности в Австрии.

 

Исключение – Правило «каникулярного жилья»

 

Для людей, которые могут доказать, что они находятся в Австрии только в течение короткого времени, существует исключение в виде так называемого «Постановления о втором месте жительства» (ZWVO). Неограниченная налоговая ответственность не возникает, несмотря на то, что лицо является резидентом Австрии, если данное лицо в течение последних 5 календарных лет до переезда

а) имело центр своих жизненных интересов за границей

и

б) не проживало в Австрии более 70 дней в календарный год.

Однако существует встречное исключение из этого правила: если лицо проживает, находясь в Австрии, по месту жительства своего партнера (супруги/супруга), который несет неограниченную налоговую ответственность и с которым это лицо не проживает постоянно отдельно, использование этого места жительства ведет к неограниченной налоговой ответственности в Австрии.

 

Два места жительства и соглашение об избежании двойного налогообложения

Если у человека есть несколько мест жительства, это, как правило, означает, что человек является налоговым резидентом нескольких стран. Это может привести к двойному налогообложению доходов. По этой причине между большинством стран существуют так называемые «соглашения об избежании двойного налогообложения» (DTA – англ.). Данные соглашения DBA ( -нем.) делегируют право облагать налогом определенные виды доходов между договаривающимися государствам. Соглашения различают «страну проживания» и «другую страну». Соответствующее DTA регулирует, какая страна считается страной проживания. Определение статуса проводится поэтапно, рассмотрим последовательность на примере DTA Австрия – Россия:

  • Лицо является резидентом государства, в котором он или она имеет постоянное место жительства.
  • Если данное лицо имеет место жительства в обоих государствах, оно считается резидентом того государства, с которым оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов).
  • Если центр жизненных интересов не может быть определен или если лицо не имеет постоянного места жительства ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет обычное место жительства.
  • Если лицо имеет обычное место жительства в обоих государствах или ни в одном государстве, оно считается резидентом государства, гражданином которого оно является.
  • Если лицо является гражданином обоих государств или ни одного из них, власти Договаривающихся государств будут стремиться решить этот вопрос по взаимному согласию.

После того, как «страна резиденства» определена, необходимо проверить, какой конкретный доход получило лицо (например, дивиденды от иностранных компаний, доход от сдачи квартир в аренду, вознаграждение за различные функции в юридических лицах и т. д.).

Тот или иной, применяемый в конкретном случае DТA, содержит правила избежания двойного налогообложения для большинства видов доходов.

 

Пример: физическое лицо, проживающее в Австрии, владеет акциями российского акционерного общества и получает дивиденды. Налогообложение дивидендов регулирует статья 10 СОИДН (DTA) Россия, согласно которой, применяется следующее:

  • Австрия имеет право облагать налогом дивиденды от источника в России.
  • России, однако, разрешено удерживать налогом 15% (налог у источника) от общей суммы дивидендов
  • Австрия засчитывает российский налог у источника против австрийского налога (27,5%).

 

Налоги в связи с иммиграцией?

 

С июля 2020 года юристы и налоговые консультанты обязаны сообщать национальным налоговым органам о трансграничных обстоятельствах, которые могут привести к уклонению от уплаты налогов. Если на последних распространяется обязательство о сохранении профессиональной конфиденциальности, то сам налогоплательщик должен сообщить о трансграничном случае в налоговый орган, если только налогоплательщик не освобождает вышеуказанных посредников от обязательства соблюдения конфиденциальности.

 

Переезд в Австрию таким образом может представлять собой случай трансграничного налогового планирования. С налоговой точки зрения в таком случае, например, активы въезжающего лица переоцениваются по текущей рыночной стоимости («повышение базы» - „step-up in basis“).

 При определенных обстоятельствах лицо может затем продать активы по текущей рыночной стоимости благоприятным для налогообложения способом, поскольку оно не получат никакого налогооблагаемого дохода от продажи (в процессе переезда «повышение базы» увеличивает стоимость активов до рыночной стоимости и при продаже по рыночной стоимости не возникает прибыль от реализации). То есть человек может «вывезти» в Австрию скрытые резервы своих активов без уплаты налогов. Доступность такого варианта налоговой оптимизации, зависит от налогового законодательства страны отправления. Ключевой вопрос заключается в том, есть ли в этом государстве «выездной» налог („Exit Tax“).

 

Заключение:

 

Даже съёмная квартира в Австрии может привести к возникновению неограниченных налоговых обязательств в Австрии (налогообложение «всемирного» дохода).

Если квартира используется мало (< 70 дней в году) и налогоплательщик проживал до этого за границей не менее 5 лет, ZWVO может привести только к ограниченной налоговой ответственности, несмотря на то, что лицо имеет место жительства в Австрии.

Если налогоплательщик имеет двойное место жительства, необходимо проверить в соответствии с применимым соглашением об избежании двойного налогообложения, какое государство является государством основного проживания.

В зависимости от типа дохода страна проживания или «другая страна» может облагать налогом конкретный доход. DTA также регулирует, как страна проживания избегает двойное налогообложение, а именно с помощью метода освобождения (= страна проживания вообще не облагает налогом конкретный доход) или метода зачета (страна проживания засчитывает иностранный налог). Большинство DTA предоставляют применяют оба метода в зависимости от типа доходов.

Переезд в Австрию может таким образом привести к необходимости подачи деклараций в Австрии. Особенно, если в стране выезда нет налога на выезд (налога на экспатриацию), в таком случае переезд в Австрию неизбежно приведёт в Австрии к переоценке до рыночной стоимости («повышение базы» - „step-up in basis“). активов налогоплательщика см. DAC 6.

актуальность: 1 января 2023 г.

#налоги #Австрия Информация, содержащаяся в данной статье, не является профессиональной консультацией, а потому не может служить основанием для принятия каких-либо решений.
Автор не несёт никакой ответственности за последствия, вытекающие из использования содержащейся в данной статье информации, включая ошибки и пропуски.
Все права охраняются. Запрещено воспроизведение, сохранение в банках данных, а также распространение полного текста данной статьи или её фрагментов любыми способами – электронным, механическим, с помощью звуковой или видео записи и др. – без предварительного письменного согласия автора.