I. Криптоактивы в бизнес-активах
I.a. Подоходный налог - корпорации
Криптоактивы, такие как биткойны, на данный момент не являются в Австрии официально признанной валютой. В принципе, они также не представляют собой финансовые инструменты, а являются, по своей сути «прочими (нематериальными) активами». Данные нематериальные активы не подлежат амортизации.
I.b. Правила оценки и переоценки
Если криптоактивы взяты на баланс, должны соблюдаться соответствующие «положения об оценке» Закона о подоходном налоге (EstG), а также положений Хозяйственного уложения (UGB). Как и в случае с нематериальными финансовыми активами, отнесение к основным или оборотным активам должно производиться в связи с основной деятельностью компании. Задокументированное намерение сохранить объекты в долгосрочной перспективе имеет решающее значение для возможности отнесения к основным средствам. В противном случае эти активы скорее всего будут квалифицированы как оборотные средства. Таким образом, при определенных обстоятельствах, ежегодная переоценка может привести к эффективным с точки зрения налогообложения понижению или повышению стоимости. У предпринимателя, который покупает криптоактивы (например, биткойны) на «фондовой бирже», а затем обменивает их обратно на евро или другую виртуальную валюту, может возникнуть также курсовая прибыль или убытки, которые необходимо учитывать при определении прибыли (данная сделка является «бартером» согласно § 6 Z 14 лит. a EStG). За основу берётся продажная/рыночная стоимость (gemeiner Wert) данного актива, обычно это котировка на соответствующий день.
I.c. Подоходный налог - предпринимателей физ. лиц (ИП, товарищества.)
Что касается исчисления подоходного налога для предпринимателей физ. лиц, криптоактивы должны рассматриваться как иные бизнес-активы, и поэтому полученный от них доход учитывается по тарифу. Внимание, это, таким образом, не «End-Besteuerte Einkünfte gem. § 27a EstG» облагающиеся по фиксированной ставке 27,5 % с освобождением от последующего учёта в декларации!
Однако, криптоактивы в виде вкладов, например, в составе портфолио, фондов или дериватов, приносящих проценты, представляют собой активы в значении §27 (3) EStG. Реализованные изменения в стоимости подобных криптоактивов, облагаются по специальной фиксированной налоговой ставке 27,5 % с освобождением от последующего учёта в декларации в соответствии с § 27a Abs. 1 EStG (iVm § 27a Abs. 6 EStG). Подобные инвестиции осуществляются путем предоставления криптоактивов в кредит другим участникам рынка (частным лицам или компаниям, специализирующимся на торговле криптоактивами). Для этого соответствующая сумма криптоактива отправляется на адрес криптоактива получателя, что означает, что назначение этого криптоактива изменяется. Если дополнительная единица криптоактивов обещана pro rata temporis в качестве возмещения за передачу криптоактивов, это представляет собой «проценты» и, следовательно, облагается налогом как доход от передачи капитала в возмездное пользование.
Получение коммерческого дохода с помощью криптоактивов
Согласно § 23 Z 1 EStG, доход от коммерческой деятельности (Gewerbliche Einkünfteerzielung) Einkünfte aus Gewerbebetrieb - Einkünfte aus einer selbständigen, nachhaltigen Betätigung, die mit Gewinnabsicht unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, wenn die Betätigung weder als Ausübung der Land- und Forstwirtschaft noch als selbständige Arbeit anzusehen ist. - это доход от самостоятельной, последовательной деятельности, осуществляемой с целью получения прибыли и представляющей собой участие в общем экономическом процессе, если эта деятельность не является ни ведением сельского или лесного хозяйств, ни «самостоятельной работой» (это самостоятельные - вне рамок трудового договора - доходы „предпринимателей свободных профессий» Freiberufler: фрилансеров, деятелей искусства, учёных, лекторов, педагогов, журналистов, ветеринаров, управляющих директоров корпораций с долей владения более 25%, членов наблюдательного совета директоров (в этом качестве), юристов, нотариусов и налоговых консультантов).
I.d. Майнинг
Создание криптоактивов («майнинг»), это регулярная коммерческая деятельность, которая имеет соответствующие налоговые последствия. Таким образом, создание криптоактивов не рассматривается иначе, как обычное производство любых других экономических товаров.
I.e. Операции онлайн-обмена криптоактивов – ведение биржи криптоактивов
Биржи криптоактивов, где их можно обменять на другие криптоактивы или на реальные валюты («купить и продать»), обычно также является регулярной коммерческой деятельностью, с соответствующими налоговыми последствиями.
I.f. Управление банкоматом с криптовалютами
Работа банкомата с криптоактивами, из которого можно снимать криптоактивы наличными, обычно также является регулярной коммерческой деятельностью, с соответствующими налоговыми последствиями.
II. Криптоактивы в частных личных активах (не касается бизнеса, приват)
Подоходный налог Порядок налогообложения криптоактивов в частных активах зависит от того, являются ли они приносящими проценты вкладами или нет.
II.a. В случае начисления процентов,
криптоактивы представляют собой материальные средства в соответствии с параграфом 3 статьи 27 EStG. В этом случае как проценты, так и реализованное увеличение стоимости облагаются специальной фиксированной налоговой ставкой в соответствии положениями 1 статьи параграфа 27a EStG. в размере 27,5%. Если доход от продажи биткойнов относится к параграфу 27 (3) EStG, применяются положения § 27a (4) EStG, в соответствии с которым применяется скользящая средняя цена.
II.b. Если же проценты не предусмотрены,
продажа или обмен криптоактивов подлежит налогообложению в качестве спекулятивной сделки в соответствии с параграфом 31 Закона о подоходном налоге, если период между приобретением и продажей не превышает один год. В случае активов, приобретенных бесплатно, необходимо учитывать дату приобретения законного предшественника. Обмен виртуальных валют на евро, следует рассматривать также как договор обмена. Так как при обмене хозяйственных товаров реализуются одновременно приобретение и продажа, то цена обмена — это так называемая «рыночная стоимость», или «индивидуальная продажная стоимость» данного актива (это значит, что стоимость товара определяется по рыночной «объективной» цене, или как если бы этот товар торговался в отдельности от хозяйствующего субъекта, которому он принадлежит, но с учётом всех остальных влияющих на ценообразование факторов, брутто). Если криптоактивы хранятся в «виртуальном кошельке», и были приобретены в разное время и, возможно, по разным дневным курсам, т.е. «траншами», то в случае обмена, для определения является ли эта сделка спекулятивной, а также для определения суммы возможного спекулятивного дохода, существенным является из какого именно «транша» криптоактив был продан. Если налогоплательщик может полностью распределить приобретенные криптоактивы по датам приобретения и затратам на приобретение, он может продавать соответствующий (переуступаемый) «транш» в любом порядке. Если же продаваемые криптоактивы не могут быть однозначно категорированы, применяется метод «FIFO» - криптоактивы, приобретённые первыми, считаются проданными первыми.
III. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Основываясь на прецедентном праве Европейского суда по криптоактиву «Биткойн», к «Биткойну» применяются следующие правила и положения:
III.a. Обмен законного платежного средства (признанной валюты) на биткойны и наоборот
Если законное платежное средство (например, евро) обменивается на биткойны и наоборот, это не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с прецедентным правом Европейского суда (см. EuGH 22.10.2015, Rs C-264/14, Hedqvist; UStR 2000 Rz 759).
III.b. Использование биткойнов для оплаты доставки и других услуг (услуг)
Поставки или другие услуги, вознаграждение за которые заключается не в законном платежном средстве (например, евро), а в биткойнах, должны рассматриваться так же, как и другие поставки или другие услуги (услуги), вознаграждение за которые состоит в законном платежном средстве. Основа оценки для такой доставки или другой услуги определяется стоимостью биткойна.
III.c. Майнинг
Майнинг биткойнов не облагается налогом с продаж из-за отсутствия идентифицируемого получателя услуг (см. Европейский суд от 22 октября 2015 г., дело C-264/14, Хедквист).
актуальность: 1 января 2021 г.
#налоги #Австрия Информация, содержащаяся в данной статье, не является профессиональной консультацией, а потому не может служить основанием для принятия каких-либо решений.
Автор не несёт никакой ответственности за последствия, вытекающие из использования содержащейся в данной статье информации, включая ошибки и пропуски.
Все права охраняются. Запрещено воспроизведение, сохранение в банках данных, а также распространение полного текста данной статьи или её фрагментов любыми способами – электронным, механическим, с помощью звуковой или видео записи и др. – без предварительного письменного согласия автора.
